合资基金会计核算方法与合资份额计税基础确认规则-税收虚体属性“开云平台网站登录入口”
合资型基金会计核算方法与合资份额计税基础确认规则——兼谈税收虚体的税收属性对于合资企业取得合资人的合资资本金投入是否需要缴纳印花税的问题一直存在争议，实际上这个争议背后是大家对于合资企业的会计核算方法，特别是对于合资人投资份额计税基础简直认规则存在认识上的盲区。现在在税收实践中，许多有限合资企业都泛起了有限合资份额的转让。可是，对于这些有限合资份额计税基础简直认和变更规则，现在我们税法尚未有明确的划定。
可是，从所得税的原理角度，即既不能重复征税，也要制止漏税，我们需要认识到公司股东的计税基础确认规则和合资企业合资人份额的计税基础确认规则是存在实质性差异的。从稍微学术一点的话来说，就是公司作为一个税收实体和合资企业作为一个税收虚体（pass through entity），他们的税收属性是存在很大差异的。因此，我们这里先通过这篇文章和大家交流一下，公司和合资企业在资本金投入的会计核算、谋划利润的年尾结转以及投资人投入计税基础之间存在的差异。对于法人公司的所得税税收属性而言，大家都已经很是熟悉了。
凭据《企业所得税法》的划定，法人公司是企业所得税纳税人，其取得的各种所得需要在法人层面缴纳企业所得税。可是，同样凭据《企业所得税法》和《财政部 国家税务总局关于合资企业合资人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）的划定：合资企业不是企业所得税纳税人，不缴纳企业所得税。合资企业以每一个合资人为纳税义务人。
合资企业合资人是自然人的，缴纳小我私家所得税；合资人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。正是基于这样的税收划定，我们将法人公司称之为税收实体，将合资企业称之为税收虚体，或者也称为穿透主体（pass through entity）。对于公司这种税收实体，相关的税收属性和会计核算规则，大家应该是很是熟悉了。可是，大家对于合资企业这种税收虚体，在会计上究竟如何核算，会计准则层面也没有很是明确划定。
同时对于合资人持有的合资份额的计税基础简直定规则，税法没有明确划定，实践中大家也是莫衷一是。因此，我们先从这篇文章开始，给大家讲一讲税收实体和税收虚体在税收属性上的差异，以及由此导致他们会计核算方法（主要是年尾利润结转方法）上的差异。为了聚焦我们的问题，下面案例讨论中假设股东以及合资人的投入全部是现金投入，我们先把税收实体和税收虚体计税基础变化规则搞清楚。
至于非钱币资产投入导致的计税基础问题我们后面再专题讲。一、作为税收实体的公司的税收属性和年尾利润的会计核算方法假设：A股东（公司）投入600万，B股东（自然人）投入400万，建立一家有限责任公司。第一步：资本金投入环节（1）S公司的账务处置惩罚是：借：银行存款 1000万 贷：实收资本 1000万固然，在实践中，双方也可以约定，各自投入的资金是全部进入实收资本，还是一部门进入实收资本，一部门进入资本公积-资本溢价。
无论哪种方式，S公司取得了股东的资本金投入，应该根据实收资本和资本公积的合计数缴纳印花税。同时，另外一个重要的属性是，除非泛起减资或用实收资本、资本公积-资本溢价弥补亏损的情况，一般S公司的实收资本和资本公积-资本溢价的合计数是不发生变化的。（2）S公司股东取得S公司股权的计税基础在初始现金投入环节：A股东（企业）投入600万，其取得S公司股权的计税基础=600万B股东（自然人）投入400万，其取得S公司股权的计税基础=400万（3）S公司运营环节取得营业利润在年尾，如果S公司谋划环节取得了利润，S公司缴纳企业所得税，相应的会计处置惩罚如下：借：所得税用度 贷：应交税费-应交企业所得税借：今年利润 贷：所得税用度剩余的今年利润结转至利润分配—未分配利润借：今年利润 贷：利润分配—未分配利润此时，大家应该很熟悉，S公司取得利润，在S公司缴纳企业所得税。
S公司不向股东举行利润分配，股东此时是既不需要缴纳所得税，同时他们各自取得S公司股权的计税基础也是不发生变化的，各自还是600万和400万。（4）S公司当年谋划发生亏损如果S公司谋划发生亏损（忽略递延所得税处置惩罚），年尾结转利润的会计分录如下：借：利润分配—未分配利润 贷：今年利润此时，S公司发生谋划亏损，在企业所得税上由以后5年（10年）的税前利润弥补。
此时，S公司亏损，和S公司的股东也没有任何关系，A公司和B公司在S公司亏损的情况下，其持有的S公司股权的计税基础仍然不发生变化，还是600万和400万。（5）S公司根据持股比例向A、B股东分配100万的现金股利借：利润分配—未分配利润 100 贷：应付股利—A股东 60 —B股东 40借：应付股利—A股东 60 —B股东 40 贷：银行存款 100此时，A股东作为住民企业取得的60的现金股利免征企业所得税。B作为自然人股东取得的40股利，按20%缴纳小我私家所得税，这里大家也很熟悉，虽然S公司向A、B股东举行了现金股利的分配。
可是，此时A股东和B股东持有S公司股权的计税基础是不发生变化的，仍然是原来的600万和400万。（6）S公司用未分配利润100万转增实收资本，会计处置惩罚如下：借：利润分配-未分配利润 100 贷：实收资本 100此时，A企业股东取得60万的股票股利，免征企业所得税。同时其持有的S公司股权的计税基础从600万增加到660万。
B自然人股东取得的40万股票股利需要缴纳20%的小我私家所得税，同时其持有的S公司股权的计税基础从400万增加到440万。（7）S公司向A股。
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